Weboldalunk funkcionális, statisztikai és marketing sütiket használ, melyek adatai harmadik felekkel is megosztásra kerülnek. Részletes adatvédelmi tájékoztató
Tipikus számlázási problémák és megoldások – II. rész – Dr. Csátaljay Zsuzsanna
11/3/24
Kártérítés megítélése az EUB jogesetek alapján, ingatlan bérlethez kapcsolódó közüzemi díjak átterhelésének áfa-minősítése
Ebben az írásban a PENTA UNIÓ Zrt. áfa és számlázási problémákat feldolgozó konferenciáján >> tárgyalandók közül szeretnék megvilágítani néhányat a tipikus számlázási problémák és azok megoldásai közül.
1. Gyakori hibák – polgári jogilag kártérítésnek minősülő összegek automatikusan áfa nélküli számlázása
A kártérítés áfa-beli fogalma szűkült a közösségi joggyakorlat alapján, és ezt nagyon gyakran nem veszik figyelembe a számlázásnál, ugyanis nem lehet a polgári jogi fogalmat alkalmazni. Attól még, hogy szerződésszegés történik, nem biztos, hogy az áfában kártérítés. Mivel a polgári jogi minősítés közömbös, az EUB szerint annak ellenére lehet áfás ellenérték, hogy polgári jogilag kártérítés vagy kötbér. A kártérítés fogalmát nem a nemzeti polgári jog határozza meg, hanem a Héa közösségi jog. Nem az elnevezés, hanem az adójogi valódi tartalom a döntő. Tehát hiba, ha automatikusan áfa nélkül számlázzák a kártérítésként vagy kötbérként beszedett összegeket, csupán csak azért, mert polgári jogilag annak minősülnek.
Melyek a kártérítés ellenértékké minősítésének feltételei?
Egyrészt szolgáltatás teljesítése áll azzal szemben, akár ha csak megkezdték a teljesítést, illetve biztosították a teljesítés feltételeit. Az EUB szerint már a teljesítés megtörtént azzal, hogy lehetővé tette a szolgáltatás igénybevételét, függetlenül attól, hogy a megrendelő a saját döntése alapján nem veszi igénybe azt (például nem foglalja el a szobát, nem jelenik meg a repülő indulásakor, nem fizeti tovább a bérleti vagy egyéb szolgáltatási díjat és ezért megszűnik a szerződés).
Másrészt a fizetendő összeg előre meghatározott (akár konkrétan számszerűen vagy egyszerű képlettel). (Air France-KLM ügy (C-250/14 és C-289/14); MEO ügy (C-295/17), Vodafone Portugal ügy (C-43/19))
Nem ellenérték a kártérítés jellegű pénzösszeg – azért mert nincs viszontszolgáltatás – az előre lefoglalt, majd lemondott szállásra vonatkozóan a szálloda által megtartott foglalónál, tehát a számlahelyesbítést követően visszajár az áfa (Société thermale d’Eugénie-les-Bains ítélet – C-277/05). De az EUB gyakorlatból levezetett hivatalos álláspont szerint a no-show-fee ellenérték, így nincs helye számlahelyesbítésnek és adóalap-csökkentésnek.
Nézzünk néhány példát!
példa: A szerződés szerint közös megegyezéssel megszüntethetik a szerződést, de aki kezdeményezi a megszüntetést, annak 100 pénz kártérítést kell fizetnie a másik félnek kötbérként. – Adóhiányt eredményez, ha áfa nélkül kezelik, ugyanis történt szolgáltatásnyújtás (ellenérték fejében „kiengedi” a szerződésből a másik felet).
példa: Határozott időre (1 évre) szóló bérleti szerződés a bérlő díj nem fizetése miatt megszűnik, de a hátralévő időre kártérítés címén 100 pénzt kell fizetnie a bérlőnek kártérítésként (egy összegben, vagy havi részletekben). – Adóhiányt eredményez az áfa nélküli számlázás, mert a bérbeadó részéről megtörtént a teljesítés a hátralévő időszakra is, a bérlőn múlt, hogy díj nemfizetése miatt nem tudta igénybe venni azt.
Ha határozott idejű bérleti szerződést a bérlő díj nem fizetése miatt felmond a bérbeadó, és a hátralévő időszakra is szed díjat – akár kártérítésként, kötbérként – az áfa körbe tartozó ellenérték, a bérleti díj áfa kulcsával kell kiszámlázni.
példa: A vendég lefoglalja a szobát, arra 100 pénz előleget fizet (előre kifizeti a szoba árát, vagy annak egy részét), majd anélkül, hogy lemondaná, nem jelenik meg. A szálláshely megtartja az előleget kártérítés címén, de helyesbíti a számlát, így visszakéri annak áfa tartalmát. – Adóhiányt eredményez, ugyanis ez nem kártérítés, mert a szálláshely teljesített, rendelkezésre tartotta a szobát, a vendég döntésén múlt, hogy nem vette igénybe.
A hivatalos álláspont szerint a közüzemi díj nemcsak akkor járuléka a bérleti díjnak, ha ugyanabban a számlában szerepeltetik és / vagy átalányösszeget számláznak ki, hanem akkor is, ha külön számlán terhelik és / vagy a tényleges mérőórán mért fogyasztást számlázzák tovább.
Ez azt jelenti egyrészt, hogy amennyiben az ingatlan-bérbeadásra nem választottak adókötelezettséget, akkor a közüzemi szolgáltatást is tárgyi mentesen kell kiszámlázni (függetlenül attól, hogy egyazon vagy külön számlán terhelik). Így a közüzemi szolgáltató által átterhelt adó nem levonható.
A járulékos költséggé minősítés másik következménye a továbbszámlázott közüzemi szolgáltatás teljesítési időpontjára vonatkozik, ugyanis itt is alkalmazni kell a járulékos költség szabályt. De nem annak a bérleti időszaknak lesz a járuléka a továbbszámlázott közüzemi költség, amelyikre vonatkozik, hanem amelyekkel azonos bérleti időszaki esedékességgel számlázzák tovább. Ez praktikusan azért fontos, mert a közüzemi költségről kiállított számla fizetési határidejét (és ha az időszak utolsó napja előtti, akkor a számla keltét) nem a közüzemi díj fizikai időszakának utolsó napjához kell viszonyítani, hanem az így adódó bérleti időszak utolsó napjához.
Arra is van lehetőség, hogy eltérő időszakra vonatkozó bérleti díjat és közüzemi költséget tüntessenek fel ugyanazon a számlán. Azaz nincs akadálya, hogy ugyanazon a számlán megegyező fizetési esedékességű dátummal szerepeljen eltérő fizikai időszakra vonatkozó bérleti díj és közüzemi költség: ilyenkor a teljesítési időpont is megegyezik a két tételnél.
Ebből az összefüggésből a következő rendszerszintű (szabályszerű) következmény adódik: Ha a bérleti díj számla teljesítési időpontja a számla kelte, akkor a járulékos költség számla teljesítési időpontja is az adott számla kelte lesz, függetlenül attól, hogy a fizikai időszaknál hamarabb vagy később számlázzák ki. Ha a bérleti díj számla teljesítési időpontja a számla fizetési határideje, akkor a járulékos költség számla teljesítési időpontja is az adott számla fizetési határideje lesz, függetlenül attól, hogy a fizikai időszaknál hamarabb vagy később számlázzák ki.
Most nézzünk példát a hibás és a helyes számlázásra abban az esetben, ha külön számlán terhelik a tovább a közüzemi költséget.
Ne felejtsük el: A külön számlán továbbszámlázott közüzemi költség nem annak a bérleti díjnak a járuléka, amelyre vonatkozik, hanem amelyikre vonatkozóan a továbbszámlázás során azonos az esedékessége a bérleti díjjal – amelyikkel azonos bérleti elszámolási időszakra esik az esedékessége. Ez azt jelenti, hogy ennek a bérleti elszámolási időszaknak az utolsó napjához kell viszonyítani a kiszámlázott közüzemi költség számla esedékességét, keltét, a teljesítési időpont szabályok alkalmazásával.
1. Bérleti és közüzemi díj számlázása külön számlán – a bérleti díj tárgyhavi fizetéssel
a) Hibás számlázás
számla: 2024. júniusi bérlet: esedékesség: 2024. június 3. számlakiállítás,: 2024. május 22. Teljesítési időpont: 2024. május 22. (számla kelte)
számla: márciusi gázdíj: esedékesség: 2024. június 18.; számlakiállítás: 2024. június 5.; teljesítési időpont: 2024. május 30. (időszak + 60. nap) – ez téves időpont
b) Helyes számlázás
számla: 2024. júniusi bérlet: esedékesség: 2024. június 3. számlakiállítás,: 2024. május 22. Teljesítési időpont: 2024. május 22. (számla kelte)
számla: márciusi gázdíj: esedékesség: 2024. június 18.; számlakiállítás: 2024. június 5.; teljesítési időpont: 2024. június 5. (számla kelte) – ez helyes időpont
2. Bérleti és közüzemi díj számlázása külön számlán – bérleti díj utólagos fizetéssel
A személygépkocsi bérbeadása körül az áfa alkalmazásának kérdése Magyarországon továbbra is bonyolult, és számos kivétel és szabály érvényesül; ismerje meg, miért nem vonható le az üzemanyag áfája a bérleti díj részeként!
Veszélyben a katás vállalkozások: év végén akár 8 ezer cég is elveszítheti adóalanyiságát, ha nem rendezik időben a tartozásaikat – figyelmeztet a NAV az adószámla ellenőrzésére és a fizetés lehetőségeire!
A Nemzeti Adó- és Vámhivatal (NAV) a CSOK Plusz hitelintézeti kölcsön, a Falusi CSOK hitelintézeti kölcsön, a babaváró kölcsön, valamint az otthonfelújítási kölcsön igénybevételéhez, kérelemre magyar nyelvű bevételigazolást állít ki egyes átalányadózó egyéni vállalkozóknak és átalányadózó őstermelőknek. Az igazolás ingyenesen kérhető a 2022. és azt követő adóévekre
A pályázati felhívásra 2025. május 26-tól lehet támogatási kérelmet benyújtani, 4 éves kötelezettségvállalási időszakra, 3 célterület vonatkozásában. A felhívás a mintavétel és rezisztenciavizsgálat elvégzésére, a kidolgozott antibiotikumfelhasználás-csökkentési terv félévente történő felülvizsgálatára és az elektronikus adatgyűjtési rendszer alkalmazására vehető igénybe, aminek mértéke – mindhárom célterület együttes vállalása és betartása esetén –, évente tenyészetenként hozzávetőlegesen 3100 eurót tesz ki
Az adó összegét tartalmazó határozatot folyamatosan kézbesíti az adóhatóság az elektronikus tárhelyre vagy postán, de a NAV mobilapplikácójában is ellenőrizhető és egyszerűen rendezhető a tartozás.
Érdemes kihasználni az EU legegyszerűbb részletfizetési kedvezményét, amely a NAV-Mobil alkalmazásban csak néhány kattintás. A gépjárműadóra automatikusan járó öthavi pótlékmentes részletfizetést magánszemélyek és egyéni vállalkozók vehetik igénybe. A likviditással küzdő gazdálkodó szervezetek – a törvényi feltételek fennállása esetén – részletfizetést, fizetéshalasztást kérhetnek.
Február végéig kell lépniük azoknak a vállalkozásoknak, amelyek jövő év elejétől vámtehertől mentesen vagy csökkentett vámteherrel szeretnének importálni az Európai Unióban nem elérhető, vagy csak korlátozott mennyiségben beszerezhető árucikkeket. A vámfelfüggesztések és vámkontingensek alkalmazásával ugyanis jelentős megtakarításokat és így versenyelőnyt érhetnek el a hazai társaságok – hívja fel a figyelmet Fülöp Attila az EY partnere.
A Tao. törvény alapján a vállalkozási tevékenység érdekében felmerülő költségnek, ráfordításnak minősül a cégautó használata, fenntartása és üzemeltetése révén felmerült költség, ráfordítás. Ide kell érteni az ezzel összefüggő, törvényen alapuló, az államháztartás valamely alrendszere számára történő kötelező befizetést is. Ez alapján a társas vállalkozásnak nem keletkezik társaságiadó-fizetési, adóalap-növelési kötelezettsége, függetlenül attól, hogy a tulajdonában lévő cégautóval megvalósul-e a magáncélú használat.
A Közös Agrárpolitika mostani ciklusában elinduló új, 2025 és 2029 közötti ötéves támogatási programhoz idén november 25. és december 23. között nyújthatják be támogatási kérelmeiket az érintett gazdálkodók. Egy hektár ültetvényre a kötelező alapvállalásaik után évente 892 eurónak megfelelő forintösszeget kaphatnak a szőlőtermelők, további szabadon választható környezetbarát gyakorlatok alkalmazása esetén ez a támogatási összeg még maximum 133 eurónak megfelelő forintösszeggel növelhető.
A februárban megnyílt és jövő március végéig elérhető pályázaton egy elektromos jármű megvásárlásához akár 4 millió forint támogatást kaphatnak a cégek. A mostanáig befutott kérelmek nyomán közel 3400 személyautó és több mint 1000 kisteherautó beszerzését segítheti a program. A márkák rangsorában a BYD a legnépszerűbb, de kétszáznál több gépkocsira érkezett igénylés a Tesla, Volvo, Hyundai, Cenntro és Nissan típusaira is.
A szoftvert előállító vagy forgalmazó a szoftvereket nem veszi vissza, és azokat a piacon sem lehet eladni, ezért azt selejtezni kell, mely kivezetés módja terven felüli értékcsökkenés elszámolása.
Az elmulasztott, vagy hibás adatszolgáltatás bírsága akár 500 ezer forint is lehet számlánként, és a tapasztalatok azt mutatják, hogy ez kiszabásra is kerül, ha az adózó nem pótol, vagy orvosolja a hibát. A NAV értesítést küld minden ilyen esetről az érintett adózóknak, de vannak olyan hibák, amelyek csak egy ellenőrzésen buknak ki – érdemes tehát felülvizsgálni az adatszolgáltatási gyakorlatot – hívják fel a figyelmet a Deloitte adótechnológiai szakértői.
A tanuló munkaszerződéssel munkaviszonyban is dolgozhat. Az Szja tv. nem különbözteti meg a diákok munkavállalását, ezért adózási szempontból a diákok munkaviszonyból származó jövedelme ugyanúgy bérjövedelem, mint bármely más munkavállalónál.
Elismerés jár a felelős foglalkoztatás terén legjobban teljesítő kisvállalkozásoknak, középvállalkozásoknak, nagyvállalatoknak és az egyéb gazdálkodó szervezeteknek.
Annak eldöntését, hogy egy beszerzést kötelezettségént vagy időbeli elhatárolásként kell-e kimutatni, két számviteli alapelv segíti: a tartalom elsődlegessége a formával szemben elv és az összemérés elve. Az első esetben az vizsgálandó, hogy mi minősül teljesítésnek, illetve mi annak a tartalma. A második esetben pedig az mérlegelendő, hogy a szállító által számlázott összeg melyik időszak bevételeihez kapcsolódik.
